分类分析审计方法——一种非财务信息审计方法的探讨

    相继爆出的财务欺诈丑闻沉重打击了投资者的信心和资本市场，注册会计师行业社会公信力面临挑战，这些大案要案也再一次揭示了新经济时代被审计对象经济行为的错综复杂性。

    产业和产品生命周期的缩短、竞争加剧、变化加快，使企业经营失败的风险增加，企业经营、财务和会计处理日益结合为一个不可分割的整体，仅依据财务信息作出的审计结论已难以满足相关利益主体的需求，对企业复杂的非财务信息的关注与审计成为提高审计质量的关键，适当的非财务信息审计方法则是对非财务信息进行有效审计的必要条件。下面探讨一种非财务信息审计方法——分类分析审计方法。

    一、审计人员不仅要关注与经营活动有关的财务信息，也要关注非财务信息

    被审计单位的经济活动是注册会计师审计的对象，经济活动信息载体既包括财务信息也包括非财务信息，审计的相关执业规范，要求审计人员对非财务信息予以关注，如《独主审计具体准则第17条－持续经营》、《独立审计具体准则第21条－了解被审计单位情况》等准则均有明确规定；另外审计报告的使用者所关心的信息是多元的—比如政府管理部门可能对企业的获利能力、偿债能力与持续经营能力感兴趣，因此将非财务信息纳入审计人员的审计范围是必要的。

    二、分类分析的审计方法可以帮助确定审计重点， 从而提高审计质量

    目前，资产负债表中资产与负债等要素是按照流动性进行分类的，比如资产分为流动资产、固定资产、长期投资，负债分为流动负债与长期负债等项目。这种分方法虽然有助考察资产的利用水平与偿债能力，但不能反映企业经济活动对各项资源的需求状况，而该状况直接影响企业的生存与发展。审计人员对被审计单位的生存与发展能力的认识程度，直接影响其审计质量。因此审计人员有必要对资产与费用按照经济活动进行重新分类。这里的资产既包括帐面资产也包括人力资源、供销网络等表外资产。

    三、分类分析方法具体运用步骤

    （一）将资产与费用重新分类

    企业的经济活动可分为两大类：基本活动和辅助活动。基本活动是涉及产品的物质创造及其销售、转移给买方和售后服务的各项活动，即生产、营销、服务、后勤活动。辅助活动是辅助基本活动并通过提供外购投入、技术、人力资源以及各种公司范围的职能得以相互支持，即采购、技术开发、人力资源管理、企业基础设施等活动。

    审计人员将企业资产、费用各要素按照相应原则分摊到上述两大类经济活动中，其中资产分摊则是将其划分到实际使用、控制它们或对其使用影响最大的经济活动中去，而费用的分摊原则是将其分摊到它们发生的活动中去。

    （二）在规模、效率与安全稳定性方面进行配比分析

    比如，在生产活动中其设备需关注以下几个方面：（1）规模上：生产设备的生产能力是否满足生产的要求；（2）效率上：周转率是否达到同业标准，是否采用了计算机控制等手段提高其利用效率，设备的布局是否合理，设备之间的配置是否科学；（3）安全上：是否定期维修保障其正常运转，折旧是否计提充足以满足其正常更新，操作工人是否得到适当的培训，关键设备是否上有保险，防火防盗等安全措施是否有效，设备的运营是否带来环境污染等等。以上方法的正确运用，有助于对企业的发展潜力做出正确判断。

    （三）关注被审计单位的核心活动中核心资产的稳定性

    比如商品流通企业，核心活动是其销售活动、核心资产是掌握客户网络的销售人员。因此审计人员要关注掌握主要客户的人员有哪些、分配制度是否能够将上述人员长期稳定、重要客户是否可通过多渠道进行沟通。不少企业瞬间由辉煌走向衰败，多与其核心资产的变动有关。

    （四）将负债与所有者权益项目同资产费用类项目进行配比分析

    通过对资本成本率与资产报酬率、资金来源期限构成与资产结构、财务杠杆与财务风险、股东结构与企业未来发展适应性等比较，观察其项目之间配比性。

    （五）对企业利润进行分析

    审计人员应对企业利润中能够提高企业支付能力的部分，和依靠会计政策与估计变更等手段形成的部分进行区分。以便对利润质量进行准确判断。

    通过分类分析后，对企业的运行状况有一个整体了解，为确定审计重点奠定了基础，进而达到降低审计风险，提高审计质量的目的。

    （作者单位：中审会计师事务所）